Безвозмездная аренда ндс

Сегодня мы раскроем тему: "Безвозмездная аренда ндс", полностью описав проблематику и сделав выводы. Каждый вопрос индивидуален. Поэтому есть вероятность, что вы не найдете ответ. Поэтому с любым вопросом можно обратиться к дежурному специалисту.

Безвозмездная аренда ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие намерено передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как выгоднее для предприятия оформить это в рамках налогового законодательства (оплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество)? Заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

НДС

К сведению:

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, — пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1284317/

Налоги и Право

повышение юридических знаний

НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Автор: Екатерина Шестакова 20 февраля 2015

Налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночной цены на оказанную ссудодателем услугу по предоставлению имущества во временное пользование без учета НДС. Нормы законодательства о налогах и сборах не обязывают налогоплательщиков пользоваться услугами оценщика для определения рыночной цены для целей формирования налоговой базы по НДС в таких случаях, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем первым п. 2 ст. 610, п.п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п.п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Читайте так же:  Безвозмездная сдача квартиры в аренду налоги

НДС

Источник: http://lawedication.com/blog/2015/02/20/nds-pri-peredache-imushhestva-v-bezvozmezdnoe-polzovanie/

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

«Бухгалтерский учет», 2007, N 20

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) предполагает, что у организации, которая их получила, не возникает обязательства по оплате либо исполнению иного встречного обязательства. Облагается ли НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг)?

Объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. По общему правилу в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Так как при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), не облагаемые НДС

Согласно ст. 39 НК РФ не подлежит налогообложению передача:

  • основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
  • основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
  • имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
  • имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Также в п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом обложения НДС, в число которых включены и отдельные операции по безвозмездной передаче, а именно:

  • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (либо по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

К другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ;

  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

С 1 января 2007 г. не облагается НДС безвозмездная передача основных средств любым государственным и муниципальным учреждениям (как бюджетным, так и автономным);

  • передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Безвозмездная передача товаров (оказание услуг, выполнение работ) в рамках благотворительной деятельности

Операции по безвозмездной передаче перечислены в ст. 149 НК РФ. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительной деятельности), за исключением подакцизных товаров, освобождается от обложения НДС.

Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности.

Для подтверждения рассматриваемого освобождения организация должна представить документы, подтверждающие такое право, а именно:

  • договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

При этом счет-фактура оформляется в обычном порядке, но без выделения сумм налога, т.е. в счетах-фактурах и расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС.

При безвозмездной передаче призов, подарков и другого имущества в рамках благотворительной деятельности НДС не уплачивается.

Безвозмездное пользование

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

Объектом безвозмездного пользования могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, т.е. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (например, станок, здание, помещение). Не могут быть переданы в безвозмездное пользование вещи, определенные родовыми признаками, например строительные материалы (кирпич, цемент и т.п.).

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг.

Налоговая база по НДС по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Рыночная цена оказанных услуг определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, и в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества.

Передача в безвозмездное пользование земельных участков

Объектом обложения НДС не признается реализация земельных участков (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом услуги по аренде и передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования данной нормой не предусмотрены.

Читайте так же:  Ходатайство в суд на колонию поселения

Таким образом, услуги по передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Оформление счета-фактуры и регистрация его в книге покупок и книге продаж

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при получении средств, увеличивающих налоговую базу.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Таким образом, при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый передается принимающей стороне, второй остается у передающей стороны. Принимающая сторона, получившая такой счет-фактуру, право на вычет НДС не имеет, поэтому счет-фактура в книге покупок не регистрируется. Данная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60.

При безвозмездной передаче физическому лицу счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Отражение в налоговой декларации

НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг отражается в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 ст. 164 НК РФ» по стр. 020 — при ставке налога 18% или стр. 030 — при ставке налога 10% в декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Исчисление НДС при реализации безвозмездно полученного имущества

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при последующей реализации безвозмездно полученного имущества возникает объект для исчисления НДС.

Налоговая база определяется при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

где Цена продажи — цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров). Указанная цена должна соответствовать рыночным ценам; Балансовая стоимость — стоимость реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок), отраженная в учете продавца.

При реализации такого имущества применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (см. пример).

Пример. Индивидуальному предпринимателю для осуществления предпринимательской деятельности безвозмездно от организации был передан автомобиль. Стоимость полученного автомобиля составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб., уплаченный в бюджет передающей стороной).

По истечении 1 года индивидуальный предприниматель реализовал автомобиль за 80 000 руб. (с учетом НДС). На момент продажи остаточная стоимость автомобиля с учетом переоценок составила 72 000 руб.

Налоговая база при реализации автомобиля составила 8000 руб. (80 000 — 72 000).

Сумма НДС составит 1220,34 руб. (8000 руб. x 18 : 118).

В счете-фактуре, оформляемом при реализации таких объектов (основных средств), в графе 7 указывается расчетная ставка НДС с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 — сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, и в графе 9 — стоимость реализуемого объекта с учетом суммы исчисленного налога.

В заключение обращаем внимание читателей на следующее. Со стоимости товаров (независимо от их стоимости), безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, а также со стоимости товаров (работ, услуг), переданных в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., НДС исчисляется в общеустановленном порядке.


Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/33991-bezvozmezdnoj-peredache-tovarov-rabot-uslug

НДС при безвозмездном пользовании имуществом — платить или нет?

Филипьев Д.Ю., к.э.н., исполнительный директор
ООО «Алтайский Дом Аудита»

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Логика рассуждений, чтобы платить НДС с безвозмездного пользования имуществом:

— безвозмездная передача имущества в пользование рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе, а соответственно признаётся объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216, ФАС Уральского округа от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК, ФАС Центрального округа от 02.09.2003 N А54-619/03-С18, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8);

— налоговая база по НДС должна исчисляться исходя из рыночных цен аренды аналогичного имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ) (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2006 г. по делу N А26-2227/2006-211, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216, ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. по делу N А82-9753/2005-14, ФАС Уральского округа от 3 декабря 2002 г. по делу N Ф09-2516/02-АК, ФАС Московского округа от 31 июля 2002 г. по делу N КА-А40/4936-02, ФАС Центрального округа от 22 марта 2002 г. по делу N А54-3052/01-С2 и др.);

— при исчислении НДС необходимо обеспечить сопоставимость положений договора ссуды и договора аренды, условия которого принимаются в качестве рыночных (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2006 г. по делу N А26-10169/2005-216 и ФАС Московского округа от 24 июня 2002 г. по делу N КА-А40/3980-02).

Читайте так же:  Ответчик по негаторному иску администрация или арендатор

P.S.: Видимо если эти условия не будут обеспечены, а они теоретически при грамотном составлении договора не будут обеспечены, то и проблемы все с исчислением НДС исчезают;

— налоговая база по НДС может быть определена исходя из рыночной стоимости оказанной услуги по предоставлению имущества в безвозмездное пользование, т.е. исходя из затрат ссудодателя, а именно из суммы начисленной амортизации по переданному имуществу (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июня 2006 г. по делу N Ф04-4109/2005(23507-А27-40, Постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2007 г. по делу N Ф09-6476/07-С2).

2. Логика рассуждений, чтобы не платить НДС с безвозмездного пользования имуществом:

— анализ положений норм пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ позволяет сделать вывод, о том, что в основе определения реализации лежит переход права собственности. При передаче имущества в безвозмездное пользование перехода права собственности не происходит;

— признаётся ли передача имущества по договору ссуды передачей имущественных прав, попадающей под определение пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ? Или всё-таки это безвозмездное оказание услуг? Возможность на существование каждого из определений прямо или косвенно подтверждалась рядом судебных решений, например, Решением ВС РФ от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 11668/01, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Но следует заметить, что, ни один из этих выводов не относился судами к порядку применения гл. 21 НК РФ. С точки зрения гражданского законодательства договор ссуды — это обязательство по передаче в пользование вещи, т.е. это не работа и не услуга, а передача имущественных прав. Однако в отличие от ст. 146 НК РФ ст. 38 НК РФ такого объекта налогообложения не содержит;

— объектом обложения НДС (абзац 2 пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ) является реализация товаров (работ, услуг), в том числе и на безвозмездной основе. Однако в данной статье абсолютно ничего не говорится о безвозмездной передаче имущественных прав. Как видно из приведенных выше определений НК РФ, объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (несмотря на указанные выше противоречия с первой частью НК РФ) является только реализация имущественных прав. При безвозмездной передаче НДС облагаются только товары, работы и услуги. Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды отсутствует объект обложения НДС;

P.S.: по судебным делам, не связанным с исчислением НДС, ни аренда, ни ссуда не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании ст. 38 НК РФ (Постановления ВАС РФ от 02.07.2003 N 3089/03, ФАС ВСО от 05.04.2005 N А78-2172/04-С2-24/218-Ф02-1277/05-С1, ФАС ЦО от 02.09.2004 N А64-660/04-16).

— если проявлять последовательность и считать, что при договоре безвозмездного пользования передаются имущественные права, то возникает та же проблема, что и при налогообложении прибыли, — не существует законодательно установленного алгоритма вычисления стоимости безвозмездно переданных имущественных прав. Если же невозможно определить эту стоимость, то и налоговую базу по НДС по данной сделке вычислить не получится. Тогда налог исчислять не нужно (п. 1 ст. 17 НК РФ).

— насколько права считаются переданными «безвозмездно»? А рассматриваемая ситуация подразумевает возврат имущества (можно сказать, и имущественных прав) владельцу, поэтому нельзя говорить о безвозмездной передаче имущественных прав.

Вывод : Решение вопроса об обложении НДС операций по передаче имущества в безвозмездное пользование в настоящее время остается на усмотрение налогоплательщика в зависимости от того, насколько он готов отстаивать свою позицию в суде.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a51/168179.html

Передача имущества в пользование: поговорим об НДС

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 3

В прошлом номере журнала мы начали разговор о том, какие нюансы при исчислении налога на прибыль и НДС следует учесть сторонам договора (например, подряда) при передаче имущества заказчика подрядчику на определенных условиях (так называемое встречное предоставление за исполнение другой стороной обязанности выполнить работы). И если с налогом на прибыль все более-менее понятно (во всяком случае разъяснения Минфина весьма логичны), то с НДС — проблемы. К этой теме (по части данного налога) мы обещали вернуться, что, собственно, и делаем. Только теперь возьмем ее чуть шире: в зону нашего внимание попадут сделки по передаче имущества в безвозмездное пользование как в рамках возмездного договора, так и при отсутствии такового. При этом будем говорить о сделках между коммерческими организациями (передача на аналогичных условиях имущества органам госвласти и местного самоуправления в рамках статьи не рассматривается ).

Услуги по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям, оказанные с 01.10.2011, не признаются объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-11/06, от 29.07.2011 N 03-07-11/204).

Безвозмездное пользование имуществом Минфин рекомендует

Финансисты (см. Письма от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 19.10.2010 N 03-07-11/413 и др.) считают, что передача имущества в пользование есть не что иное, как оказание услуги. Проведение подобной сделки без оплаты указывает на то, что услуга реализована на безвозмездной основе. При таких обстоятельствах сторона, оказывающая услугу (передающая имущество в пользование), в силу абз. 1 и 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ должна начислить и уплатить в бюджет НДС .

Представленная точка зрения нашла отражение и в арбитражной практике (см. Постановления ФАС ЦО от 26.08.2011 N А64-3070/2010, ФАС ПО от 24.11.2011 N А57-9351/2010, ФАС ЗСО от 03.05.2011 N А46-8306/2010 и др.).

Обратите внимание! Между деятельностью (если можно так выразиться), нами рассматриваемой, — передачей имущества в пользование и оказанием услуги, определение которой (для целей налогообложения) зафиксировано в п. 5 ст. 38 НК РФ , знак равенства, поставленный Минфином, по мнению автора, весьма сомнителен. На это не раз указывали и судьи. Например, в Постановлении от 12.11.2010 N А46-4140/2010 ФАС ЗСО резюмировал: при передаче имущества по договору ссуды (п. 1 ст. 689 ГК РФ) реализации не происходит, так как право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит. А следовательно, и объекта обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). К тому же предоставление имущества в пользование по договору ссуды не является сделкой по оказанию услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Читайте так же:  Муж выгнал сына из дома

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления.

В 2012 г. финансовое ведомство своей позиции не поменяло, хотя так открыто об оказании услуг не высказывалось. Просто, ссылаясь на нормы Гражданского кодекса (ст. 689) о том, что к договору ссуды применяются правила договора аренды, и Налогового кодекса (пп. 1 п. 1 ст. 146), констатировало: безвозмездная передача имущества в пользование облагается НДС (Письмо от 06.08.2012 N 03-07-08/237).

С какой суммы исчислить налог?

Итак, к договорам безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-10/128), а сдача имущества в аренду в целях НДС является оказанием услуг (Письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-07-11/544). Поэтому передача имущества в пользование без оплаты (оказание услуг на безвозмездной основе) должна сопровождаться начислением НДС. Возникает вопрос: с какой суммы исчислять налог?

Налоговая база в данном случае определяется по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость услуги (соответственно, по аренде имущества), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» НК РФ, без включения в них налога, то есть исходя из рыночных цен.

Пример 1. Компания «Дежавю» передала объект основных средств (оборудование) в безвозмездное пользование сроком на 1 год. Первоначальная стоимость основного средства — 1 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент передачи — 200 000 руб., сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 20 000 руб.

Расходы по определению рыночной цены на аналогичные услуги (для этих целей компания воспользовалась услугами независимого оценщика) составили 6000 руб. Счет предъявлен без НДС (в силу применения контрагентом ст. 145 НК РФ).

Ежемесячная арендная плата за подобное оборудование (по заключению оценщика) составляет 40 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете компании используются следующие обозначения субсчетов:

  • 01-б — счет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»;
  • 01-1 — счет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в организации»;
  • 02-б — счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»;
  • 02-1 — счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств в организации».

Рассматриваемая хозяйственная операция сопровождается следующими проводками:

Основные средства, передаваемые организацией в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, организация прекращает начислять в налоговом учете амортизацию по объекту (п. 2 ст. 322, п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку амортизация по переданному в безвозмездное пользование оборудованию отражается в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, в бухгалтерском учете (ежемесячно в течение срока действия договора ссуды) возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обращаем ваше внимание: если бы оценщик предъявил компании «входной» НДС, вычету данная сумма не подлежала бы. Учет ее в целях налогообложения прибыли — также нарушение законодательства, поскольку расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Услуги оценщика, как было отмечено выше, не могут быть признаны экономически обоснованными и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Варианты возможны?

Но позвольте, как же Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402? В нем отмечено: налоговая база по НДС при безвозмездной реализации определяется исходя из цен, указанных в первичных документах, которыми оформляется соответствующая операция. При этом финансисты сослались на п. 1 ст. 105.3 НК РФ, по которому цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными.

Подобное разъяснение наводит на мысль, что при проведении сделки между невзаимозависимыми лицами (хотя зачем бы им проводить сделку на безвозмездной основе?) достаточно указать в «первичке» нулевую цену, и таковая будет считаться рыночной! (Иначе, понятно, обстоят дела при проведении сделки взаимозависимыми лицами.)

Однако письма, опубликованные ведомством в дальнейшем , расставили все по своим местам, показав ошибочность нашего подхода. Мнение чиновники сводится к тому, что, какие бы лица (взаимозависимые или нет) ни принимали участие в сделке, цена передаваемых товаров, работ, услуг, имущественных прав должна соответствовать рыночной (ст. 105.1, п. п. 1 — 3 ст. 105.3 НК РФ) . Нулевые цены явно сюда «не вписываются».

См., например, Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-01-18/8-162.
Дополнительно см. статью М.В. Семенова «Нюансы налогообложения по «выгодным» сделкам», N 1, 2013.

Примечание. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, примененные в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными.

Передача имущества в рамках возмездного договора

А как быть с НДС в случае, если имущество передается в пользование в рамках возмездного договора (например, упомянутого выше договора подряда)? Считается ли такая передача (при условии, что оплата со стороны подрядчика (исполнителя) закрепленных договором обязательств заказчика не предусмотрена) безвозмездной услугой?

Читайте так же:  Групповые выезды за границу

Поскольку ГК РФ предусмотрена возможность возложения обязанности по обеспечению строительства оборудованием на заказчика , на наш взгляд, указанное обеспечение не должно квалифицироваться как передача заказчиком оборудования подрядчику в безвозмездное пользование (в интерпретации финансистов — оказание заказчиком безвозмездной услуги по аренде данного имущества).

Пункт 1 ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ.

Судите сами: предоставление имущества в рамках договора подряда (возмездного оказания услуг) и во исполнение данного договора является составным элементом договорных отношений, а не самостоятельной операцией. Иного договора (в частности, ссуды) здесь не образуется.

Дополнительным аргументом (к вопросу об отсутствии самостоятельной услуги со стороны заказчика) является то, что подрядчик (исполнитель) не приобретает полного права пользования имуществом заказчика, таковое используется исключительно в рамках договора подряда (возмездного оказания услуг) для исполнения предмета договора и своих обязанностей.

Таким образом, если договором подряда (оказания услуг) на заказчика возложены обязательства по обеспечению подрядчика (исполнителя) имуществом, необходимым для исполнения договора, ни о какой безвозмездности речи не идет, в связи с чем не возникает и объекта обложения НДС.

Данная мысль, как было отмечено ранее , прослеживается и в судебных решениях, некоторые из которых мы приведем дополнительно.

См. статью «Вариации на тему, или Об использовании имущества заказчика» и Постановление ФАС МО от 22.12.2010 N КА-А40/15811-10, в ней рассмотренное.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2011 N А41-8534/10 . Арбитры поддержали налогоплательщика в том, что оборудование и нежилые помещения, переданные ООО (подрядчику) налогоплательщиком (заказчиком) в целях исполнения условий договора подряда, не являются имуществом, переданным в безвозмездное пользование и не используемым для извлечения дохода, то есть не могут квалифицироваться как переданные в безвозмездное пользование, поскольку передача имущества осуществлялась в интересах заказчика и не предусматривала его использование в интересах подрядчика. Доначисление инспекцией налогов, соответственно, было признано неправомерным.

Поддержано Постановлением ФАС МО от 06.07.2011 N КА-А41/6674-11.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 N 09АП-15720/2010-АК . Передача подрядчику объектов основных средств (оборудования и инфраструктуры, принадлежащих заказчику) в рамках договора N. не может быть признана безвозмездной, поскольку осуществлена в качестве исполнения заказчиком (ЗАО) обязанности по частичному иждивению выполнения работ средствами заказчика (содействие заказчика) согласно ст. ст. 704, 714, 716 и 718 ГК РФ и соответствующими пунктами договора N.

Поддержано Постановлением ФАС МО от 19.11.2010 N КА-А40/14125-10.

Переданные объекты основных средств используются подрядчиком (ООО) исключительно для выполнения работ по договору N. в интересах заказчика (заявителя), и стоимость работ по данному договору согласована с учетом отсутствия обязанности подрядчика по предоставлению данного имущества.

Таким образом, доначисление НДС в связи с признанием в действиях общества безвозмездной передачи имущества ООО и, как следствие, вывод о занижении и неуплате НДС являются неправомерными.

Аналогичный вывод следует из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2010 N А40-32241/09-107-134.

Пример 2. В силу договора строительного подряда заказчик обязан обеспечить подрядчика, выполняющего работы по возведению здания (в дальнейшем оно включается в состав основных средств заказчика), строительной техникой. За пользование техникой вознаграждение с подрядчика не взимается.

Первоначальная стоимость такой техники — 1 000 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации (в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом) — 20 000 руб.

Предоставление строительной техники подрядчику не сопровождается переходом к последнему права собственности на это имущество. Не является такая передача и передачей имущества в безвозмездное пользование, так как стоимость работ подрядчика определяется с учетом того, что обеспечение строительства техникой возложено на заказчика. Следовательно, объекта обложения НДС в данном случае не возникает (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В бухгалтерском учете компании-заказчика используются следующие обозначения субсчетов:

  • 01-1 — счет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в организации»;
  • 01-п — счет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные подрядчику».

В учете при этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Итак, подведем итог.

Если организация принимает рекомендации Минфина, то при передаче имущества в безвозмездное пользование ей нужно начислить НДС исходя из рыночных цен аренды на аналогичное имущество.

Если имущество передается подрядчику (исполнителю) в рамках возмездного договора, причем данный факт предусмотрен в качестве обязанности заказчика как необходимый элемент выполнения договора, объекта обложения НДС у заказчика не возникает.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/86661-peredacha-imushhestva-polzovanie-pogovorim

Платить ли НДС при передаче недвижки в безвозмездное пользование?

Будет ли это услугой или передачей имущественных прав, решали суды нескольких инстанций.

Предыстория

Компания передавала в безвозмездное пользование авиасуда. Они считаются объектами, включающимися в разряд недвижимых. После камеральной проверки декларации по НДС налоговики доначислили с вышеназванных процедур налог, сопутствующие штрафы и пени.

Ход дела

Организация считала, что безвозмездная передача имущественных прав на такие объекты, как авиасуда, не должна облагаться НДС, поскольку такое право не услуга и не товар по своей экономической и правовой сущности. Компания подала иск в суд. Некоторые судьи встали на сторону этой организации (дело № А51-16899/2018).

Сотрудники ФНС придерживались мнения, что названные операции включаются в услуги, поэтому налог на добавленную стоимость нужно доплатить. Первая инстанция поддержала ФНС, но большой штраф был уменьшен в 7 раз из-за смягчающих обстоятельств.

Однако апелляция данное решение отменила и вообще убрала все доначисления. Апелляционная инстанция отметила, что абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не предусматривает такую операцию, как передача имущественного права на безвозмездной основе. Вот почему она, по мнению суда, не является объектом обложения НДС.

Итоговое решение

Кассация же отменила заключение апелляции, и определение первой инстанции снова стало в силе. ВС отметил, что при передаче указанного выше имущества на безвозмездной основе оказывается услуга со стороны организации-истца. Таким образом, компании все-таки доначислили НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://assistentus.ru/aktualno/platit-li-nds-pri-peredache-nedvizhki-v-bezvozmezdnoe-polzovanie/

Безвозмездная аренда ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here