Бухгалтерский учет в полном товариществе

Сегодня мы раскроем тему: "Бухгалтерский учет в полном товариществе", полностью описав проблематику и сделав выводы. Каждый вопрос индивидуален. Поэтому есть вероятность, что вы не найдете ответ. Поэтому с любым вопросом можно обратиться к дежурному специалисту.

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности)

Бухгалтерский учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности)

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Распределение и учет доходов от совместной деятельности регулируются ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Причитающаяся организации-товарищу прибыль от совместной деятельности признается в бухгалтерском учете прочим доходом и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (п. 14 ПБУ 20/03 , пункты 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Прибыль от совместной деятельности отражают в учете после распределения между ее участниками. При этом подобные доходы распределяют пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением). Данные о сумме доходов, полученных в рамках совместной деятельности, предоставляет организация-товарищ, ведущая общие дела, в сроки, определенные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков сдачи бухгалтерской отчетности (п. 14, п. 19, п. 20 ПБУ 20/03, ст. 1048 ГК РФ).

Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества (совместной деятельности) (п. 16 ПБУ 20/03).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается доход от участия в простом товариществе, являются:

— договор простого товарищества (о совместной деятельности), соглашение о распределении прибыли;

— уведомление от участника, ведущего общие дела. Порядок уведомления участников товарищества о полученных ими доходах от совместной деятельности действующим законодательством не установлен. Налоговые органы, например, рекомендуют результаты распределения между участниками договора прибыли, полученной от совместной деятельности, фиксировать в протоколе общего собрания товарищей (см. п. 2 письма МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026). Между тем, в п. 3 ст. 278 НК РФ говорится лишь о том, что уполномоченный товарищ сообщает сведения остальным участникам, поэтому форма такого сообщения может быть любой. Но поскольку на основании такого сообщения (уведомления) производятся записи в бухгалтерском (и в налоговом) учете, этот документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Пример

В договоре о совместной деятельности (простого товарищества) определено, что распределение прибыли производится ежеквартально пропорционально вкладам товарищей. Согласно уведомления участника, ведущего общие дела, прибыль от совместной деятельности (для целей как бухгалтерского, так и налогового учета) составила по итогам квартала 500 000 руб. Доля организации в общем имуществе товарищества равна 40%.

В бухгалтерском учете на основании уведомления участника, ведущего общие дела делаются записи:

Источник: http://base.garant.ru/58073399/

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ. а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для осуществления его

1. Уставный капитал — это:

а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для
осуществления его хозяйственной деятельности;

б) совокупность выделенных организации государственным или му­ниципальным органом основных и оборотных средств;

в) совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредителей
(участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения
деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

г) совокупность паевых взносов членов производственного или по­требительского кооператива для совместного ведения предпринима­тельской или иной деятельности.

2. Складочный капитал — это:

а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности;

Глава XIV. Учет капитала и резервов

б) совокупность выделенных организации государственным или му­ниципальным органом основных и оборотных средств;

в) совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредителей
(участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения
деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

г) совокупность паевых взносов членов производственного или по­требительского кооператива для совместного ведения предпринима­тельской или иной деятельности.

3. Уставный фонд — это:

а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для
осуществления его хозяйственной деятельности;

б) совокупность выделенных организации государственным или му­ниципальным органом основных и оборотных средств;

в) совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредите­
лей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспече­ния деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

г) совокупность паевых взносов членов производственного или по­требительского кооператива для совместного ведения предпринима­тельской или иной деятельности.

4. Паевый фонд — это:

а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для
осуществления его хозяйственной деятельности;

б) совокупность выделенных организации государственным или му­ниципальным органом основных и оборотных средств;

в) совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредите­
лей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспе­чения деятельности в размерах, определенных учредительными доку­ментами;

г) совокупность паевых взносов членов производственного или по­требительского кооператива для совместного ведения предпринима­тельской или иной деятельности.

5. Уставный капитал создается:

а) в акционерных обществах открытого и закрытого типа;

б) в обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

6. При создании хозяйственного товарищества сумма складочного
капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается по кредиту счета:

а) 75 «Расчеты с учредителями»;

б) 80 «Уставный капитал»;

г) 51 «Расчетные счета».

7. Фактическое поступление вкладов участников хозяйственного
товарищества в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета:

а) 01 «Основные средства»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 75 «Расчеты с учредителями»;

г) 80 «Уставный капитал».

8. Внесение участниками хозяйственного товарищества вклада в ви­де основных средств в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета:

а) 01 «Основные средства»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 75 «Расчеты с учредителями»;

г) 80 «Уставный капитал».

Читайте так же:  Доверенность на право подписи электронной подписью

9. Уменьшение уставного (складочного) капитала хозяйственного
товарищества при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском уче­те отражается по кредиту счета:

а) 01 «Основные средства»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 75 «Расчеты с учредителями»;

г) 80 «Уставный капитал».

10. Возврат учредительного взноса участнику (учредителю) хозяйст­венного товарищества в денежной форме в бухгалтерском учете отража­ется по дебету счета:

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 75 «Расчеты с учредителями»;

г) 80 «Уставный капитал».

11. Акционерное общество является состоявшимся, если по истече­нии года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных:

а) на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете
«Оплаченный капитал»;

б) на субсчете «Объявленный капитал», суммам, учтенным на суб­счете «Оплаченный капитал»;

в) на субсчете «Объявленный капитал», суммам, учтенным на суб­счете «Изъятый капитал»;

г) на субсчете «Оплаченный капитал», суммам, учтенным на субсче­те «Изъятый капитал».

Глава XIV. Учет капитала и резервов

12. Предоставление акционером акционерного общества зданий,
сооружений, оборудования на правах пользования (аренды) в бухгал­терском учете отражается по дебету счета:

а) 01 «Основные средства»;

б) 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы»;

в) 75 «Расчеты с учредителями»;

г) 001 «Арендованные основные средства».

13. Увеличение размера уставного капитала путем размещения до­полнительных акций в бухгалтерском учете отражается по дебету счета:

а) 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в ус­тавный капитал»;

б) 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»;

в) 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»;

г) 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал».

14. Увеличение размера уставного капитала за счет доходов (диви­дендов) акционеров на основе решения общего собрания акционеров в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета:

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 81 «Собственные акции (доли)»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

15. Размер резервного капитала в акционерном обществе:

а) должен быть не более 5 %;

б) должен быть не менее 5 %;

в) должен быть не более 15 %;

г) не ограничивается.

16. Отчисления в резервный фонд за счет распределяемой прибыли
в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета:

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 82 «Резервный капитал»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

17. Добавочный капитал организации формируется за счет:

а) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

б) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью
акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превы­шающей номинальную стоимость;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

18. Организация в соответствии с учетной политикой имеет право
создавать резервы:

а) под увеличение стоимости уставного, резервного и добавочного
капитала;

б) под снижение стоимости уставного, резервного и добавочного
капитала;

в) под увеличение стоимости материальных ценностей, вложений в
ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам;

г) под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вло­жений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам.

19. Безвозмездно поступившие активы в бухгалтерском учете отра­жаются по кредиту счета:

а) 01 «Основные средства»;

в) 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

г) 98 «Доходы будущих периодов».

20. Платежи родителей на содержание детей в детских садах, нахо­дящихся на балансе организации, в бухгалтерском учете отражаются по
кредиту счета:

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г) 86 «Целевое финансирование».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8618 —

| 7453 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/6_62825_testovie-zadaniya.html

Организация бухгалтерского дела в товариществах

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества создаются в форме:

  • 1) полного товарищества, участниками которых (полными товарищами) выступают индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации и которые занимаются предпринимательской деятельностью, неся полную ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом;
  • 2) товарищества на вере (коммандитного товарищества), где наряду с полными товарищами, имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в деятельности товарищества.

Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Хозяйственные товарищества не имеют права выпускать акции.

Участники хозяйственного товарищества вправе:

  • • участвовать в управлении делами, за исключением коммандитистов в товариществах на вере;
  • • получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке;
  • • принимать участие в распределении прибыли;
  • • получать в случае ликвидации часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники хозяйственного товарищества обязаны:

  • • вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами;
  • • не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества;
  • • выполнять другие обязанности, предусмотренные учредительными документами.

Бухгалтерский учет и отчетность хозяйственных товариществ и обществ (обществ с ограниченной ответственностью) имеют много общего, но в то же время у них есть и свои особенности, иногда значительные.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Он содержит условия:

  • • о размере и составе складочного капитала товарищества;
  • • о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале;
  • • о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
  • • об ответственности участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Участник полного товарищества обязан участвовать в его деятельности и внести не менее половины своего вклада в складочный капитал к моменту регистрации товарищества. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные договором.

Прибыль полного товарищества распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале.

Читайте так же:  Моральный вред за оскорбление личности

Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Он содержит условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, их ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется полными товарищами (генеральными участниками). Порядок ведения дел определяется по правилам, установленным для полных товариществ. Правила таковы, что вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел, выступать от имени товарищества на вере иначе как по доверенности, оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел.

Вкладчики обязаны внести вклад в складочный капитал, что удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемом вкладчику.

Вкладчик имеет право:

  • • получать прибыль от товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном учредительным договором;
  • • знакомиться с годовыми отчетами, балансами товарищества;
  • • по окончании финансового года выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учредительным договором;
  • • передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу. Вкладчики пользуются преимущественным перед третьими лицами правом покупки доли (ее части). Передача всей доли иному лицу вкладчиком прекращает его участие в товариществе.

При ликвидации товарищества на вере, в том числе и в случае банкротства, вкладчики имеют преимущественное право на получение вкладов из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения требований его кредиторов. Оставшееся после этого имущество распределяется между полными товарищами и вкладчиками пропорционально их долям в складочном капитале товарищества, если иной порядок не установлен учредительным договором или соглашением полных товарищей и вкладчиков.

В товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) необходимо вести обособленный счет, на котором отражается внесенная им сумма в общий складочный капитал товарищества. В рамках действующего Плана счетов можно ввести дополнительный субсчет «Складочный капитал». Участники и вкладчики товарищества вносят денежные средства, ценные бумаги, иное имущество в соответствии с учредительным договором. Вносимое имущество оценивается в рыночных ценах по соглашению между участниками.

Участники А, В, С учредили полное товарищество по производству какого-то товара и внесли в качестве уставного капитала:

участник А – 20 000 руб. и технологическое оборудование на сумму 30 000 руб.;

Видео (кликните для воспроизведения).

участник В – 10 000 руб. и инструменты на сумму 25 000 руб.;

участник С – 10 000 руб. и помещение в аренду на 10 лет со стоимостью аренды 25 000 руб.

Складочный капитал будет отражен в учете и распределен между участниками следующим образом (табл. 7.7).

Источник: http://studme.org/1212012424296/buhgalterskiy_uchet_i_audit/organizatsiya_buhgalterskogo_dela_tovarischestvah

Товарищество

Товарищество (партнерство) в бизнесе — это объединение 2-х и более лиц, имеющих право заниматься предпринимательской деятельностью.

Оно основывается прежде всего на доверии. Участниками товарищества могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (физические лица).

Признаками, указывающими на наличие объединения лиц, являются:

· общий интерес участников;

· общие дела участников;

· наличие имущество, в той или иной степени обособленного от иного имущества участников;

· общая ответственность участников по обязательствам объединения;

· наличие специальных органов управления объединением.

Партнеры по товариществу принимают непосредственное участие в деятельности своего объединения и несут солидарную и неограниченную имущественную ответственность по его обязательствам.

Имеются 3 основных вида товариществ:

Простое товарищество оформляется как договор о совместной деятельности.

Количество участников простого товарищества не ограничивается. В нем, в отличие от других видов товарищества, отсутствуют общие органы управления, каждый из участников может выступать на рынке только от своего имени, не ставя в известность своих деловых партнеров.

Все участники простого товарищества несут неограниченную ответственность, при этом главную ответственность всегда несет участник, который заключает сделку. В свою очередь, он имеет право, исходя из условий договора, предъявлять требования к другим участникам товарищества с целью получения соответствующей компенсации.

Полное товарищество создается на основании учредительского договора между его участниками, который обязательно оформляется юридически.

Обычно учредительский договор включает следующие основные разделы:

· вид бизнеса и место деятельности;

· продолжительность соглашения; полномочия каждого участника;

· сумма средств, инвестированных каждым участником в совместный бизнес;

· описание схемы распределения дохода и возможных убытков;

· способ, с помощью которого каждый участник получит вознаграждение или компенсацию;

· ограниченная сумма средств, которая может быть изъята из капитала товарищества одним из участников;

· заявление о финансовых процедурах, необходимых в товариществе;

· процедура принятия новых участников и способы ликвидации товарищества;

· подписи участников под соглашением.

Имущество полного товарищества все более обособляется от имущества его участников, которые в общий капитал могут вносить разные доли. Сделки по распоряжению имуществом товарищества требуют согласия всех его участников.

В отличие от простого в полном товариществе создаются специальные органы управления, в которых участвуют только его члены. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по его обязательствам. Участники полного товарищества не вправе состоять в других товариществах. Все участники данного организационно-правового вида бизнеса несут неограниченную и солидарную ответственность по обязательствам товарищества.

Коммандитное товарищество отличается от полного тем, что в соглашении об его образовании фигурируют один или несколько основных участников (полные товарищи), чья ответственность не ограничена, и один или несколько участников (вкладчиков), ответственность которых ограничена суммой инвестируемого капитала.

Только основные участники от имени товарищества осуществляют предпринимательскую деятельность и представляют его перед внешними партнерами. Участники с ограниченной ответственностью не могут заниматься в коммандитном товариществе кой формой менеджерской деятельности, они не вправе оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества.

Преимущество коммандитного товарищества в том, что оно является средством привлечения дополнительного капитала. Оно привлекательно для тех, кто хотел пожить свои деньги в прибыльное дело, но не желает участвовать в управлении этим предприятием.

Необходимость в такого рода объединениях возникает чаще в случае, если речь идет о реализации крупного проекта, который не под силу одному предпринимателю. Коммандитное товарищество в данном случае выступает как форма концентрации возможностей и капитала.

Привлекательно оно и для внешних деловых партнеров и заказчиков, так как является надежной гарантией того, что проект будет своевременно и качественно реализован.

Преимуществами такой формы организации бизнеса, как товарищество, можно назвать:

· значительные финансовые возможности. Так как в товариществе участвует более чем один владелец, это дает возможность привлечь уже на начальной стадии бизнеса значительные средства;

Читайте так же:  Возмещение ущерба при дтп по европротоколу

· дополнительные возможности в управлении. В товариществах собираются чаще всего люди со способностями и опытом в разных сферах бизнеса, поэтому менеджерские функции могут быть легко разделены между ними. Разделение функций в соответствии с квалификацией и опытом каждого партнера помогает создать более эффективное предприятие;

· свобода и оперативность действий. Все основные партнеры товарищества всегда могут быстро принимать любые управленческие решения без контроля со стороны вышестоящих органов;

· личная заинтересованность. Товарищество дает возможность сохранить такую же высокую степень заинтересованности, как и в единоличном владении. Все, что выгодно для каждого партнера, выгодно и для товарищества.

К недостаткам товарищества следует отнести:

· неограниченную ответственность по обязательствам. Обычно, если товарищество терпит неудачу, каждый его основной участник несет ответственность пропорционально своей доле в общих инвестициях. Если же один из них не имеет достаточно личных средств для покрытия всей своей доли в убытках, тогда другие основные партнеры должны сделать это за свой счет;

· вероятность взаимного недоверия между партнерами. Ведь товарищество – это форма бизнеса, основанная прежде всего на доверии. Каждый из его участников действует на рынке на свой страх и риск. Крупный просчет одного из них может разорить других. Поэтому если в отношениях между участниками товарищества нет полного доверия, это может привести к напряженности и постоянному чувству дискомфорта.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10344 —

| 7637 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/3_187454_tovarishchestvo.html

Простое товарищество: учет и налоги

  • Черняков А.Б. | генеральный директор ЗАО “Асон-Аудит”, член-корреспондент РАЕН, аттестованный аудитор

Что такое простое товарищество?

В целом ряде случаев для объединения усилий, финансовых средств или ресурсов коммерческие организации заключают так называемые договоры простого товарищества. В терминах гражданского права понятие «договор о совместной деятельности» может трактоваться и как собственно договор простого товарищества, и как один или несколько договоров, направленных на достижение общей цели, то есть такие договоры, о которых упоминается, в частности, в ПБУ 20/03 (приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н).

В статье мы будем рассматривать в первую очередь договоры простого товарищества, такие, которые предусматривают (гл. 55 ГК РФ) следующие существенные условия:

  • соединение вкладов (участники должны договориться о том, какие вклады подлежат внесению каждым из них, определить порядок и сроки их внесения);
  • порядок ведения совместной деятельности.

В результате внесения вкладов по договору простого товарищества образуется общее имущество товарищей. При этом в его состав включается как все то, что товарищи внесли в качестве вклада (п. 1 ст. 1042 ГК РФ), так и имущество, не внесенное в качестве такового, но используемое в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Вкладом товарища может быть признано все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Второе существенное условие договора простого товарищества состоит в том, что его участники обязуются совместно действовать без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следствием этого является необходимость определения одного из товарищей ответственным за ведение общих дел. После внесения вкладов и возникновения общей долевой собственности на вклады товарищей и начала осуществления деятельности от имени всех товарищей у каждого из товарищей не образуются индивидуальные обязательства и расходы по операциям, составляющим предмет деятельности товарищества: обязательства возникают одновременно у всех участников договора совместно, пропорционально их долям в простом товариществе или иным, предусмотренным в договоре способом.

Общие принципы организации бухгалтерского учета в простом товариществе

Нормы Гражданского кодекса, которые регламентируют деятельность простого товарищества (ст. 1041 и 1043), допускают, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Вместе с тем на практике наличие товарища, ведущего общие дела, фактически является обязательным.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, организация-товарищ руководствуется пунктами 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17–21 ПБУ 20/03. Этими пунктами предусмотрено, в частности, что:

Учет вкладов в простое товарищество

Как уже было сказано, вкладом в простое товарищество могут быть деньги, имущество, профессиональные знания и опыт, деловая репутация, деловые связи. Однако не все так просто. Дело в том, что Гражданский кодекс не дает определение понятию «деловые связи». Таким образом, использование этой нормы Кодексом практически не представляется возможным.

Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Из этого следует, например, что организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности «деловые связи» в качестве вклада в простое товарищество. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 02.02.2000 г. №04-02-05/7.

Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 Налогового кодекса.

Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.10.2006 г. № 20-12/92170).

Читайте так же:  Неотделимые улучшения оборудования

Итак, приведенные выше положения показывают, что нормы налогового учета вкладов в простое товарищество совершенно не совпадают с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 20/03), а это приводит к трудностям и ошибкам практикующих бухгалтеров, поэтому мы рассмотрим отражение процедуры внесения активов в простое товарищество на примере. Однако перед этим попробуем разобраться с особенностями учета НДС по передаваемым активам.

Дело в том, что организация, которая передает в качестве вклада в простое товарищество свое имущество, согласно статье 170 Налогового кодекса, обязана восстановить сумму налога на добавленную стоимость. Эта сумма НДС выделяется в документах. Товарищ, которому поручено вести общие дела, получая имущество в качестве вклада в простое товарищество, получает в том числе и НДС. Соответственно, у него возникает возможность возместить налог из бюджета. При этом совершенно очевидно, что товарищ, получивший вклад, эту сумму налога в бюджет не вносил. С точки зрения формирования прибыли, это доход (экономическая выгода).

С 2008 года проблема решена: в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса внесена поправка. Эта статья была дополнена подпунктом 3.1, согласно которому суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению. А вот если имущество с восстановленным НДС было внесено в 2006 или 2007 году, то на сумму восстановленного НДС по обособленному балансу простого товарищества нужно было формировать налогооблагаемую прибыль, подлежащую распределению в пользу участников товарищества.

Теперь с учетом изложенного рассмотрим конкретный пример учета операций по внесению вкладов в простое товарищество.

В 2008 году два юридических лица, находящиеся на общей системе налогообложения, организовали простое товарищество. Один из участников обязался внести в простое товарищество автоматическую упаковочную линию, остаточная стоимость которой составляет 600 000 руб. Однако, по совместной оценке товарищей, ее стоимость для целей взноса определена в размере 1 000 000. При взносе необходимо восстановить НДС в сумме 108 000 руб., кроме того, разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной товарищами (с учетом восстановленного НДС) не признается в качестве дохода для целей налогового учета и формирует ПНА на сумму (1 000 000 – 600 000 – 108 000) х 0,24 = 70 080 руб.

Как видно из представленных таблиц, учетная стоимость актива, внесенного в простое товарищество, по данным обособленного баланса, оказалась несовпадающей ни с данными учета передающей стороны, ни с показателями, отраженными в договоре о создании простого товарищества, а ведь эта стоимость составляет налоговую базу по налогу на имущество.

Учет расходов и доходов от деятельности простого товарищества

Как мы уже указали, в соответствии с ПБУ 20/03 учет доходов и расходов простого товарищества осуществляется по обычным правилам, однако товарищество, не являясь юрлицом, не формирует собственную прибыль (убыток), а распределяет результаты своей деятельности между участниками.

В рамках простого товарищества в отчетном периоде реализована продукция на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составила 50 000 руб. В товариществе 2 участника, их доли равны (по 50%). По итогам деятельности в отчетном периоде участник, ведущий общие дела, известил каждого из товарищей о причитающемся к выплате доходе от участия в простом товариществе в размере 25 000 руб. каждому. Бухгалтерские записи в обособленном учете простого товарищества следующие:

Мы рассмотрели общие принципы формирования активов и организации бухучета на выделенном балансе простого товарищества. Как видим, показатели налогового и бухучета ведут себя неодинаково как на стороне участников товарищества, так и на выделенном балансе. Но самое интересное – впереди. Дело в том, что глава 25 не регламентирует процедуры налогового учета на выделенном балансе простого товарищества, само товарищество не является плательщиком налога на прибыль, а ведь товарищем может быть и нерезидент, в том числе из страны, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Эти обстоятельства могут быть легально использованы для целей налогового планирования, но об этом пойдет речь в следующем номере.

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5915

Полное товарищество

Полное товарищество — это одна из организационно-правовых форм коммерческих организаций. Полное товарищество является одним из видов хозяйственных товариществ.

Особенность полного товарищества в том, что товарищи солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (п. 1 ст. 75 ГК РФ).

Если участники хозяйственных обществ несут ответственность только в пределах внесенного ими вклада, то ответственность товарищей полного товарищества не ограничена.

Основные положения о полном товариществе (ст. 69 ГК РФ)

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Лицо может быть участником только одного полного товарищества.

Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания» и слова «полное товарищество».

Учредительный договор полного товарищества

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками.

размер и состав складочного капитала товарищества;

размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;

ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Отметим, что действующее законодательство не устанавливает наличие у товарищества обязательного минимума складочного капитала.

Однако определенный складочный капитал у товарищества должен быть, так как именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

Управление в полном товариществе (ст. 71 ГК РФ)

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников.

Каждый участник полного товарищества имеет один голос.

Каждый участник товарищества имеет право получать всю информацию о деятельности товарищества и знакомиться со всей документацией по ведению дел.

Ведение дел полного товарищества (ст. 72 ГК РФ)

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам.

Читайте так же:  Срок исковой давности наследования

При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищества.

Если ведение дел товарищества поручается его участниками одному или некоторым из них, остальные участники для совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от участника (участников), на которого возложено ведение дел товарищества.

Учет вкладов участников в складочный капитал полного товарищества

Вклады участников в складочный капитал являются собственностью полного товарищества, оценка вкладов производится по согласованию участников.

Для учета капитала товарищества используется синтетический счет 80 «Вклады товарищей».

Также необходимо вести аналитический учет для отражения вкладов в складочный капитал каждого участника товарищества.

Учет распределения прибылей и убытков между участниками полного товарищества

Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале.

Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках (п. 1 ст. 74 ГК РФ).

То есть участник товарищества не может быть полностью отстранен от получения прибыли или полностью освобожден от бремени убытков.

Результаты деятельности полного товарищества не зависят от первоначального вклада участников.

В связи с этим в учредительном договоре могут быть установлены разные пропорции распределения прибыли.

Прибыль может быть распределена поровну, вне зависимости от доли вклада участника в складочный капитал.

Либо при распределении прибыли может быть установлена фиксированная пропорция (например, 70%, 20% и 10% для трех партнеров).

Убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Чистые активы и распределение прибыли полного товарищества

Гражданским кодексом РФ установлено, что если в результате деятельности полного товарищества чистые активы стали меньше размера складочного капитала, то прибыль не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Отметим, что такое требование защищает интересы кредиторов полного товарищества.

Хотя обязательства товарищества гарантированы личным имуществом его участников, интересы кредиторов эффективно защищены, когда полное товарищество имеет имущество, достаточное для погашения долгов.

Ликвидация полного товарищества

В ходе ликвидации полного товарищества прекращается хозяйственная деятельность юридического лица.

Причинами ликвидации товарищества могут быть следующие:

достигнута цель, ради которой создано товарищество;

в товариществе остается единственный участник;

истек срок, на который создано товарищество;

суд признал недействительной регистрацию товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства;

суд признал деятельность товарищества запрещенной законом;

банкротство кого-либо из участников товарищества или всего товарищества.

Процедура ликвидации полного товарищества подразумевает погашение обязательств перед кредиторами.

При этом все кредиторы должны быть уведомлены о ликвидации товарищества.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс.

В процессе ликвидации полного товарищества осуществляется продажа его имущества.

За счет полученных средств от продажи имущества погашаются обязательства перед кредиторами, после этого осуществляется распределение оставшихся средств между участниками товарищества.

При продаже имущества по цене выше его балансовой стоимости средства, оставшиеся после погашения задолженности кредиторам, распределяются между участниками товарищества пропорционально долям в складочном капитале.

Если имущество продается по цене ниже балансовой стоимости, убыток покрывается складочным капиталом товарищества.

Для этого убыток распределяется пропорционально долям в складочном капитале.

В том случае, если убытки от продажи имущества не покрываются складочным капиталом товарищества, то в соответствии с принципом неограниченной ответственности участники товарищества покрывают убытки за счет своих личных средств.

При ликвидации товарищества при наличии единственного участника, этот участник имеет право преобразовать полное товарищество в хозяйственное общество.

В ходе проведения такого преобразования полное товарищество прекращает свое существование и вместо него появляется новое юридическое лицо — хозяйственное общество (акционерное общество, или общество с ограниченной ответственностью).

При этом к вновь образованному юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного полного товарищества в соответствии с передаточным актом.

Доходы в виде имущества, полученного при распределении между участниками полного товарищества в связи с его ликвидацией и налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, доходы в виде имущества, полученного при распределении между участниками полного товарищества в связи с его ликвидацией, признаются безвозмездно полученными доходами (п. 2 ст. 248 НК РФ) и определяются в порядке, установленном п. 2 ст. 277 НК РФ. Указанные доходы учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, за вычетом доходов в виде имущества в пределах первоначального взноса участников такого товарищества (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/agreements/polnoe_tovarishchestvo.html

Бухгалтерский учет в полном товариществе
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here