Эксперт судебно бухгалтерской экспертизы

Сегодня мы раскроем тему: "Эксперт судебно бухгалтерской экспертизы", полностью описав проблематику и сделав выводы. Каждый вопрос индивидуален. Поэтому есть вероятность, что вы не найдете ответ. Поэтому с любым вопросом можно обратиться к дежурному специалисту.

Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

Документы формируют информационное обеспечение судебно­бухгалтерской экспертизы, которое следует исследовать эксперту для подготовки ответов на поставленные вопросы.

Источники информации делятся на следующие группы:

• нормативно-правовые документы — кодифицированные и про­чие, законы, постановления, положения, приказы, инструкции, методические указания и рекомендации, письма. Перечень нор­мативных документов, которые использует эксперт при провер­ке, может изменяться в зависимости от содержания дела. Зна­ние и использование нормативных документов в экспертном исследовании является обязательным условием экспертного производства, так как выводы эксперта должны быть объектив­ными и обоснованными;

• внутренние нормативные документы организации, регулирующие организацию бухучета. К ним, в частности, относятся коллек­тивный договор, положения об оплате труда, о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика для целей бухучета и для целей налогового учета с Приложениями, инструкции, письма, поло­жения головной (основой) организации;

• первичные учетные документы, которые подтверждают факт вы­полнения хозяйствеНЙой операции, поэтому используются в экс­пертизе как11 Основной Источник доказательств по делу. На этапе изучения материалов дела по каждому вопросу эксперт определя­ет те первичные документы, которые подлежат экспертизе;

• регистры аналитичёскЬго и синтетического учета по счетам, по­зволяющие проследить организацию бухучета, процессы хозяй­ственной деятельности и хозяйственные операции. В методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют­ся учетные регистры по каждому счету бухучета, который каса­ется предмета экспертного исследования.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы по уго­ловному делу о хищении денежных средств из кассы организации

эксперт в качестве нормативной базы должен использовать для

проверки, например, следующие источники информации:

• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карл» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

• Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств;

• План счетов бухучета;

• Порядок ведения кассовых операций;

• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить пись­менные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также Типовые формы договоров о полной материальной ответственности, ут­вержденные постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85;

• унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 авгу­ста 1998 г.

В качестве локальных нормативных документов эксперту следу­ет исследовать коллективный договор в рамках статей, регулирую­щих материальную ответственность работников, а также учетную политику для целей бухучета в рамках статей, отражающих порядок сохранности имущества и организации инвентаризационной работы (положение об инвентаризации имущества и обязательств, график документооборота, рабочий план счетов).

В качестве первичных документов эксперту следует исследовать следующие источники информации:

• акт инвентаризации наличных денежных средств,

• инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков докумен­тов строгой отчетности;

• приходные и расходные кассовые ордера и другие документы, являющиеся основанием для их составления.

В качестве учетных регистров эксперту необходимо исследовать карточки аналитического учета к счету 50 «Касса», журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса», журналы-ордера по счетам бухучета, кор­респондирующим со счетом 50 «Касса» и главную книгу.

Бухгалтерская отчетность исследуется как источник информа­ции, отражающий финансово-хозяйственную деятельность, имуще­ство и обязательства организации. Бухгалтерская отчетность анали­зируется по специальным вопросам, поставленным на рассмотрение эксперта. Так, по делу о хищении денежных средств бухгалтерский баланс (форма N° 1) и отчет о движении денежных средств (форма N° 4) отразят уменьшение суммы денежных средств, которой распо­лагает организация на определенную отчетную дату.

Внеучетная информация включает источники информации, имеющие прямое отношение к расследуемому делу, но которые не­возможно отнести к предыдущим группам. Эти документы, как правило, не имеют отношение к бухучету организации. В эту группу можно включить выводы различных экспертиз, информацию пра­воохранительных органов, отдельные распорядительные документы организации, акты проверок, переписку по запросам экспертов.

Выводы различных экспертиз используются в качестве источников информации судебно-бухгалтерской экспертизы в той части, в которой они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухучете и анализе, но исследованы с применени­ем иных методов экспертизы. Так, по делу о хищении денежных средств одновременно с проведением судебно-бухгалтерской эксперти­зы используются выводы судебно-почерковедческой экспертизы.

При исследовании фактов хищения денежных средств из кассы организации эксперту следует использовать следующую внеучетную информацию:

• приказ о назначений кассира;

• Приказ (постановление,- распоряжение) о проведении инвента­ризации;

• типовую форму договора о полной индивидуальной материаль­ной ответственности кассира;

Информация правоохранительных органов используется в экс­пертизе, если предоставдейа следователем или судом в соответствии с требованиями (Процессуального законодательства. К ней относятся материалы деЛа, протоколы допросов, протоколы заседаний суда, переписка с правоохранительными органами и пр. Так, суд и сле­дователь истребует и предоставляет в распоряжение эксперта необ­ходимые первичные документы, отчетность материально ответст­венных лиц, инвентаризационные материалы, регистры синтетиче­ского и аналитического учета, бухгалтерскую отчетность.

Согласно уголовному процессуальному законодательству экс­перт не имеет Права самостоятельно собирать необходимые ему До­кументы (п. 4 ст. 57 УПК). Аналогичные нормы имеются и в граж­данском процессуальном законодательстве: эксперт не вправе само­стоятельно собирать материалы для проведения экспертизы Или вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ста­вит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела (п. 2 ст. 85 ГПК), Следовательно, по процессуальным Нормам свобода действий эксперта в отношении сбора информации ограничивается. Действительно, задача эксперта должна Сводиться к проведению на научной основе и с использованием специальных знаний исследо­ваний, но не К собиранию материала. При отсутствии каких-либо документов эксперт вправе заявить ходатайство органу, назначив­шему судебно-бухгалтерскую экспертизу, о предоставлении ему до­полнительной информации.

Источник: http://knigi.news/sudebnaya/informatsionnoe-obespechenie-sudebno-50759.html

Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, предмет, цели и задачи

Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

К числу наиболее распространенных судебных экспертиз относятся судебно-экономические экспертизы. Потребность в них возрастает в связи с развитием рыночных отношений, что обусловливает рост числа споров хозяйствующих субъектов.

Читайте так же:  Соглашение о возмещении убытков образец

Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана и резким ростом числа преступлений в сфере экономики, видоизменением способов их совершения. В случае возникновения различных конфликтных ситуаций, без которых трудно представить себе хозяйственную деятельность, исправить положение дел может бухгалтерская экспертиза. Это отдельное исследование, проводимое квалифицированными специалистами, целью которого является выяснение реального положения дел в организации.

Проведение бухгалтерской экспертизы направлено на выявление ошибок в ведении документации. Также специалисты производят проверку правомерности действий правоохранительных и налоговых органов, а также аудиторов. А в отдельных случаях имеет место судебно-бухгалтерская экспертиза, назначаемая судебными органами в обязательном порядке. Как добровольная, так и обязательная проверка принимает во внимание квитанции, отчеты и ордера, а также имеющиеся в наличии материалы и оборудование.

Бухгалтерская экспертиза – это одна из форм процессуально-правового установления фактов о гражданских, уголовных и хозяйственных неправомерных действиях. Она проводится в том случае, если необходимы сведения о направлениях и размере финансовых потоков, источниках финансирования, а также причинах резкого изменения финансового состояния предприятия.

Результатом исследования эксперта-бухгалтера выступает заключение, которое является одним из источников доказательств.

Цель и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

Основные цели бухгалтерской экспертизы:

– выявление ошибок в оформлении проведенных бухгалтерских операций;

– установление фактов хищений и недостач и выяснение их обстоятельств; проверка качества ревизий;

– установление размера причиненного материального ущерба;

– выяснение реального количества имеющихся материальных объектов; выработка рекомендаций относительно оптимизации налогового и бухгалтерского учета осуществленных хозяйственных операций

Экспертиза объекта направлена на выявление ошибок в первичных документах (накладных, кассовых ордерах и т.д.), в ходе анализа которых специалисты могут получить необходимые данные. Также рассматриваются сводные регистры (карточки счетов, оборотные ведомости и ордера), а также другая отчетность (декларации, балансы, отчеты о прибылях и убытках).

Судебно-бухгалтерская экспертиза всегда назначается и проводится в соответствии с национальным законодательством. При этом она может быть назначена только следователем или судьей. Ее результаты считаются судебным доказательством и не могут быть заменены протоколом допроса или любым другим документом.

Главной задачей государственных судебных экспертиз является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

На основе главной задачи осуществляется конкретизация задач для различных видов экспертиз. Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе указанная задача конкретизируется на общие, типичные и частные задачи.

Общей задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия органам дознания, следователям, суду в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Типичные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы свойственны данному виду экспертиз и направлены на исследование записей бухгалтерского учета для установления наличия или отсутствия его искажения в различных видах экономической деятельности.

Частные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуют конечную цель и условия ее достижения.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Данные задачи реализуются путем постановки определенных вопросов эксперту-бухгалтеру в зависимости от объектов бухгалтерского учета (хозяйственных операций, событий хозяйственной жизни экономического субъекта). Их можно разделить на четыре группы.

К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляются:

– проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;

– проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт — бухгалтер определит это путем исследований операций производства в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;

– установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

Ко второй группе относится установление:

– фактов наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;

– места и времени образования излишков (недостач) материальных ценностей и денежных средств, их размеры;

– способов искажения бухгалтерских данных с целью изменения статистических данных, результатов ревизий, аудиторских проверок и др.

Третья группа задач – определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

– соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;

– установления размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;

– выявления в процессе анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета – с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и умышленному сокрытию их последствий, выявление подобных нарушений – одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

– установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил ведения учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

Читайте так же:  Суд алименты пристав жалоба бездействие

При решении этой задачи в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливаются:

– круг материально ответственных лиц, которым в соответствии с договором (индивидуальной, коллективной ответственности) были вверены в подотчет материальные ценности и денежные средства;

– перечень должностных лиц, в обязанности которых входит контроль за ведением бухгалтерского учета;

– перечень лиц, осуществляющих внутренний контроль за совершением экономических операций в соответствии со ст. 20 Закона № 402 и с внутренними документами экономического субъекта.

Каждая частная экспертная задача должна конкретизироваться применительно к конкретным обстоятельствам дела.

Бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с другими видами экспертиз, поэтому для решения определенных задач может потребоваться проведение других экономических экспертиз или комплексных экспертиз. В процессе исследования бухгалтерских и иных документов и решения частных задач эксперт-бухгалтер может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений.

При этом он в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации. Ответы на экспертные задачи посредством реконструкции могут воссоздавать отдельные отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значения показателей, искаженные в процессе ведения учета. При производстве судебно — бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например, какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления? Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.

Источник: http://schetuchet.ru/sudebno-buxgalterskaya-ekspertiza-ponyatie-predmet-celi-i-zadachi/

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются сле­дующие.

1. Учетные бухгалтерские документы, включающие:

1) первичные (требования, наряды на отпуск материальных цен­ностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поруче­ния, квитанции и др.);

2) сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, на­копительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);

3) материалы механизированного учета (магнитные носители, ма­шинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т. п.).

2. Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, жур­налы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.

3. Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответ­ственных лиц и проч.

4. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответ­ственных лиц.

5. Иные материалы, необходимые для производства судебно­бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строитель­но-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и других, протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специали­зированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях. Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники . Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосудар­ственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных техно­логий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагно­стического характера, круг которых весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы в литературе подразделяют на не­сколько групп.

I. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности

1. Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:

1) соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производ­ственных расходов;

2) соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах;


3) к какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?

Видео (кликните для воспроизведения).

2. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?

3. Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, об­разовавшихся за данный период?

4. Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме.

5. Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обос­нована ли переоценка товара?

6. Какую сумму из выплаченной в определенный период заработ­ной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ? На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?

7. По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетно­сти?

II. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бух­галтерских документах операций приема, хранения, реализации товар** но-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств

1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?

2. Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первич­ными документами?

3. Каким способом были завышены при составлении баланса дан­ные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?

Читайте так же:  Оформить загранпаспорт ребенку нужно

4. На какую сумму и по каким операциям осуществлено до­кументально неоправданное оприходование, списание ценностей данного вида?

5. Когда и на какую сумму списаны конкретные ценности по не­верно составленным документам или вовсе без документов? Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?

6. Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости про­дукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то насколько?

7. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?

8. Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разря­ду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета? К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в документах, изъятых у обвиняемого (подозреваемого)?

9. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматри­ваются расхождения с «черновыми» записями и на какую сумму?

10. Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?

11. Отражением каких учетных операций являются представлен­ные на исследование записи?

III. Определение соответствия порядка учета требованиям специ­альных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности

1. Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нор­мативным актам они противоречат?

2. Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?

3. Какие требования правил учета не были выполнены при прие­ме-сдаче товарно-материальных ценностей?

4. Какие отклонения от правил были допущены при составле­нии расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?

5. Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?

6. Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли вы­явление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей на объекте?

7. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим на­выки ведения бухгалтерского учета?

Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в экспертных учреждениях Минюста России, экспертно-криминалистических центрах МВД России, негосударственными экспертными учрежде­ниями и частными экспертами.

Директор продовольственного магазина «Молоко» обратился в прокуратуру одного из районов Вологодской обл. с заявлением о возбуждении уголовного дела против бывшего заведующего складом магазина П., который, работая там, допустил недостачу материальных ценностей на сумму 240 678 руб. Прокуратурой в возбуждении дела было отказано и предложено взыскать недостачу в гражданском порядке. П. недостачу, выявленную ревизией, в полной сумме не признал и представил суду документы в обос­нование ее уменьшения. Судом по делу была назначена судеб­но-бухгалтерская экспертиза, на разрешение которой вынесены следующие вопросы.

1. Подтверждает ли экспертиза недостачу в подотчете П. за период работы заведующим складом продовольственного магазина «Моло­ко», установленную ревизией в сумме 240 678 руб.?

2. Возможно ли принять оправдательные документы, предъяв­ленные П., на уменьшение недостачи, выявленной ревизией?

Проанализировав представленные в его распоряжение докумен­ты, эксперт по первому вопросу сделал категорический положитель­ный вывод, т. е. подтвердил выводы ревизии. По второму вопросу эксперт считает, что можно принять документы, представленные П.,

на уменьшение недостачи на 205 543 руб. После этого задолженность его составляет 35 135 руб.

Источник: http://knigi.news/sudebnaya/sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza-50459.html

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы

Общие положения производства судебных экспертиз предусмотрены гл. III Закона № 73. Уголовно-процессуальное законодательство предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении (ч. 2,3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч. 4 ст. 199 УПК РФ). Место проведения экспертизы определяет следователь с учетом обстоятельств дела.

Срок производства экспертизы исчисляется со дня, следующего за днем поступления материалов в экспертное учреждение, и истекает в день направления заключения инициатору. Если окончание установленного срока приходится на выходной лень, днем исчисления срока считается следующий за ним рабочий день.

Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями судебно-экспертных учреждений Минюста России, экспертно-криминалистического центра (ЭКЦ) МВД России, отделами экспертно-криминалистических управлений УМВД субъектов РФ. Так, в структуру ЭКЦ МВД России входит Управление судебно-экономических экспертиз, в составе которого функционируют отдел бухгалтерских экспертиз и отдел налоговых экспертиз.

В случае невозможности производства экспертизы в учреждении, обслуживающем определенную территорию или регион, экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории, или лицами, обладающими специальными знаниями, но не являющимися государственными экспертами (ст. 11, 41 Закона № 73). В этом случае следователь, суд подбирают кандидатуру эксперта из числа лиц, которые компетентны в вопросах бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, путем обращения в экспертные подразделения, созданные федеральными органами исполнительной власти (Росфиннадзор) или органами исполнительной власти субъектов РФ.

Если экспертиза проводится в государственном судебно-экспертном учреждении, следователь направляет свое постановление, материалы дела и документы, подлежащие исследованию, руководителю этого учреждения для исполнения. Руководитель должен сообщить следователю о нарушениях в оформлении представленных на экспертизу материалов. Если материалы представлены в полном объеме и позволяют провести исследование, руководитель поручает ее производство одному или нескольким экспертам из числа работников этого учреждения.

При этом руководитель экспертного учреждения в течение пяти суток должен сообщить следователю о нарушениях в оформлении представленных на экспертизу материалов. Если материалы представлены в полном объеме и позволяют провести исследование, руководитель поручает ее производство одному или нескольким экспертам.

Обеспечение конфиденциальности проводимых экспертиз и их результатов в современных условиях информатизации и компьютеризации судебно-экспертных исследований предполагает ограничение физического доступа к заключениям экспертов и помещениям, где производятся экспертизы. В настоящее время экспертная аппаратура часто представляет собой автоматизированные рабочие места экспертов (АРМ), позволяющие не только осуществлять сбор и обработку экспериментальных данных, производить расчеты, но и подключаться к базам данных, создавать тексты экспертных заключений.

Читайте так же:  Исковое заявление по возмещению убытков по дтп

Эксперт, получив материалы для производства судебной экспертизы:

  • – изучает постановление следователя (определение судьи) и состояние упаковки объектов (целостность, возможность доступа, нарушение упаковки);
  • – устанавливает соответствие представленных объектов перечню, приведенному в постановлении, и оценивает их достаточность для решения поставленных вопросов;
  • – оценивает возможность проведения экспертизы в установленный руководителем срок исходя из вида, характера и объема предстоящих исследований.

Предварительное изучение и ознакомление эксперта с полученными материалами не должно превышать пяти дней.

В случае если предоставленных документов и материалов дела недостаточно для проведения исследования и дачи экспертного заключения, эксперт заявляет в соответствии со ст. 119 УПК РФ ходатайство органу или лицу, назначившему экспертизу, о предоставлении на исследование дополнительных материалов, содержащих сведения, относящиеся к предмету судебно- бухгалтерской экспертизы.

Сроки, в течение которых должны быть представлены недостающие дополнительные материалы (объекты), необходимые

для полного и объективного исследования, находят закрепление в ведомственных приказах и составляют:

  • – в судебно-экспертных учреждениях Минюста РФ – 30 дней;
  • – в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ – 20 суток [1] .

До предоставления дополнительных и достаточных материалов производство экспертизы приостанавливается. В связи с этим уполномоченному лицу, назначающему судебно-бухгалтерскую экспертизу, необходимо учитывать сроки назначения экспертизы с целью их своевременного окончания.

Согласно ч. 1 ст. 197 УПК РФ следователь вправе присутствовать при производстве экспертизы, получать разъяснения по поводу проводимых экспертом действий.

Присутствие следователя при производстве бухгалтерской экспертизы может быть обусловлено необходимостью:

  • 1) разъяснить эксперту цели, содержание экспертного исследования и выяснить необходимость предоставления ему дополнительных материалов;
  • 2) удостовериться в сохранности объектов (документов), переданных для исследования;
  • 3) поставить эксперта в известность о получении дополнительных фактических данных, касающихся предмета судебнобухгалтерской экспертизы;
  • 4) получить от эксперта предварительные (промежуточные) результаты для проверки имеющихся следственных версий;
  • 5) уяснить содержание и полноту используемых экспертом методик исследования и др.

Следователь может присутствовать на любом этапе производства экспертизы. Признав необходимость своего присутствия при производстве экспертизы, следователь заблаговременно ставит об этом в известность руководителя судебно-экспертного учреждения. Неявка следователя не влечет приостановления производства экспертизы. Факт присутствия следователя при производстве судебной экспертизы отражается в заключении эксперта (ч. 2 ст. 197 УПК РФ).

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы, как правило, не зависит от вида судопроизводства. Экспертизы по уголовным делам в отличие от гражданского и арбитражного судопроизводства проводятся на безвозмездной основе.

Способы производства экспертизы определяются экспертом. Однако следователь, основываясь на обстоятельствах дела и при наличии соответствующей экономической подготовки, правомочен указать в своем постановлении на необходимость применения экспертом определенных приемов и методов документальной проверки (нормативной, встречной и т.п.).

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют три основных рабочих этапа (рис. 1).

Рис. 1. Процессуальные этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Первый этап (организационный) включает в себя:

  • 1) подготовительную работу: составление задания руководителя на экспертизы; принятие постановления о назначении экспертизы, проведение изучение задания на проведение экспертизы; изучение содержания и определение полноты материалов, представленных на исследование;
  • 2) организационно-методическую работу–составление графика проведения экспертизы; разработку методики ее проведения; изучение содержания вопросов и перечня документов, представленных на исследование.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение (акт). К таким ситуациям следует отнести:

  • а) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
  • б) недостаточное количество представленных материалов;
  • в) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);
  • г) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление дополнительных и необходимых для экспертизы материалов;
  • д) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

В данном сообщении указываются причины невозможности дать заключение и отсутствие возможности дать ответ на каждый вопрос, поставленный перед экспертом.

Сообщение о невозможности дачи заключения составляется в письменной форме, подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется в орган, назначивший экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

Второй этап (исследовательский) включает в себя применение: 1) документальных приемов (встречная проверка, взаимный контроль и др.); 2) расчетно-аналитических приемов исследования представленных материалов (аналитические и статистические расчеты, экономический анализ и др.).

На данном этапе осуществляется непосредственно экспертное исследование, описываются его результаты, дается научное объяснение установленных фактов и методов судебно-бухгалтерского исследования. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журнала группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

Исследуя вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, а также по собственной инициативе эксперт-бухгалтер может выявлять причины правонарушений, которые являются основанием для частных определений в отношении отдельных руководителей, выносимых следователями и судьями.

Третий этап (заключительный) предусматривает: 1) обобщение результатов; 2) реализацию полученных результатов.

Обобщение включает группировку и систематизацию результатов исследования и составление итогового документа – заключения.

Допускаются приложения к заключению эксперта-бухгалтера в виде таблиц, графиков, расчетов, схем, детализирующих экспертное исследование. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью экспертного заключения.

Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Реализация полученных результатов предполагает: а) вручение заключения экспертизы лицу или органу, ее назначившему; б) допрос эксперта; в) направление правоохранительным органам предложений по профилактике правонарушений.

По окончании исследований руководитель государственного экспертного учреждения обязан направить заключение и объекты исследования в орган или лицу, которые назначили экспертизу (ч. 1 ст. 14 Закона № 73).

Источник: http://studme.org/59888/buhgalterskiy_uchet_i_audit/proizvodstvo_sudebno-buhgalterskoy_ekspertizy

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Читайте так же:  Документы необходимые для газификации частного дома

Среди судебных экспертиз выделяют группу экономических экспертиз, к которым относятся бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-Φ3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов [1] .

Принципы судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • 1) соблюдение законности при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • 3) независимость эксперта;
  • 4) объективность, всестронность и полнота исследований;
  • 5) профессиональная компетентность эксперта.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на поставленные перед ним на разрешение вопросы следователем, прокурором, судом.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут выступать: акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), организационно-распорядительные документы (приказы, внутренние инструкции и положения, документы справочнотехнического характера (ставка рефинансирования, курс валют и др.).

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, и других материалов дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы обшей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии.

К приемам общей методики относятся: анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и др.

Использование общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с применением детальной проверки документов. В связи с этим эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Описание родовых и типовых методик содержится в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

  • – указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;
  • – указание на методы и средства исследования;
  • – предписания, касающиеся последствий применения методов и средств;
  • – предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;
  • – описание возможных результатов применения методов и средств.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на три группы. К первой группе относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляются:

  • – проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;
  • – проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
  • – установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправильного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушений кассовой дисциплины и т.п.

Ко второй группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

  • – соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
  • – определения размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • – определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности;
  • – установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К третьей группе задач относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Если выявленные нарушения и злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения, направленные на ликвидацию этих нарушений.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studme.org/54371/buhgalterskiy_uchet_i_audit/sudebno-buhgalterskaya_ekspertiza

Эксперт судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here