Организация судебно бухгалтерской экспертизы

Сегодня мы раскроем тему: "Организация судебно бухгалтерской экспертизы", полностью описав проблематику и сделав выводы. Каждый вопрос индивидуален. Поэтому есть вероятность, что вы не найдете ответ. Поэтому с любым вопросом можно обратиться к дежурному специалисту.

Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется правоприменителем, а проводится экспер­том (комиссией экспертов). Следователь (суд) вправе поручить про­изводство судебно-бухга^1терской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающему соот­ветствующими познаниями в этой области (в том числе аудитор­ской организации, индивидуальному аудитору).

Правоприменитель, в частности следователь (ст. 197 УПК), впра­ве присутствовать при производстве судебной экспертизы, получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий. Факт его присутствия отражается в заключении эксперта. Следователь также вправе по собственной инициативе или по ходатайству иных участ­ников процесса допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. При этом допрос до представления заключения не до­пускается. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК).

Эксперт-бухгалтер как незаинтересованный участник судопро­изводства — это лицо, обладающее специальными познаниями в области бухучета, и назначенное в установленном процессуальном порядке для производства судебной экспертизы и дачи заключения (ст. 57 УПК).

  • явиться по вызову следователя, прокурора, суда;
  • дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам или сделать мотивированное заявление о невоз­можности такого заключения;
  • провести экспертизу по заданию руководителя экспертного учреждения, если он состоит в нем;
  • заявить самоотвод, если на то есть основания.
  • В соответствии со ст. 57 УПК эксперт-бухгалтер имеет право:
  • знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
  • ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных мате­риалов, необходимых для дачи заключения;
  • участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокуро­ра и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, от­носящиеся к судебно-бухгалтерской экспертизе;
  • давать заключение в пределах своей компетенции, в том чис­ле по вопросам, хотя и не записанным в постановлении о на­значении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
  • приносить жалобы на действия (бездействие) и решения доз­навателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;
  • отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных бухгалтерских познаний, а также в слу­чаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

Эксперт-бухгалтер не вправе:

За дачу заведомо ложного заключения в уголовном процессе эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 307 УК, за раз­глашение данных предварительного расследования — по ст. 310. За­ведомо ложное заключение эксперта при производстве по делу об административном правонарушении влечет соответственно админи­стративную ответственность (ст. 17.9 КоАП предусматривает штраф в размере от 10 до 15 МРОТ).

В тех случаях, когда не представляется возможным дать заклю­чение по поставленным вопросам, эксперт-бухгалтер составляет мо­тивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

  • случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции экс­перта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
  • недостаточное количество представленных материалов;
  • необходимость почерковедческой, технической и других экс­пертиз;
  • невозможность получения необходимых материалов без доку­ментальной ревизии;
  • крайне небрежное составление необходимых для экспертизы документов;
  • непредставление следователем (иным правоприменителем) необходимых для экспертизы материалов;
  • отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухучета.

Назначенный эксперт-бухгалтер может быть отстранен от про­изводства экспертизы; при обнаружении оснований для его отвода; в случае его болезни; при неспособности дать квалифицированное заключение.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экс­пертизы, а также получения более убедительного заключения, допус­тимо поручение производства экспертизы нескольким экспертам. Сокращение сроков по многотомным, трудоемким делам достигается при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизодам или вопросам.

Производство экспертизы несколькими экспертами по всему дел целесообразно при повторных экспертизах, так как заключение, по­лученное от комиссии (группы) экспертов, представляется более убе­дительным. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные зак,1ючения, так и единое, общее (если их заключения не имеют противоречий).

Подозреваемый, обвиняемый (а также его защитник) для защи­ты своих интересов при назначении и проведении судебно-бухгал­терской экспертизы имеют права, в частности:

  • знакомиться с постановлением о назначении судебной экспер­тизы;
  • заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве судебной экспертизы в другом экспертном учреждении;
  • ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указан­ных ими лиц либо о производстве судебной экспертизы в конкретном экспертном учреждении;
  • ходатайствовать о внесении в постановление о назначении судебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;
  • присутствовать с разрешения следователя при производстве судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;
  • знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невоз­можности дать заключение, а также с протоколом допроса экс­перта.
  • Нормативно могут определяться, уточняться и иные вопросы организации и производства судебной бухгалтерской экспертизы’.

12.3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и вопросы, решаемые экспертом

Общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными) основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, возни­кающими как в совокупности, так и альтернативно, могут быть:

  • имеющиеся противоречия результатами ревизии и иными ма­териалами дела;
  • необходимость уточнения правильности определения недос­тачи и периоды ее образования;
  • противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий; отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым;
  • определение круга материально-ответственных лиц; выявление нарушений и недостатков в бухучете, отчетности и контроле;
  • определение соответствия данным бухучета обстоятельств, ус­танавливаемых документальной ревизией, заключениями экс­пертов других специальностей, показаниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;
  • обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, тре­бующих специальных познаний в области бухучета.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть класси­фицированы на общие и специальные. К общим объектам исследо­вания эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгал­терские документы; материалы инвентаризации; документы бухгал­терского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ве­домости) записи в регистрах аналитического и синтетического уче­тов; документы и записи оперативного и неофициального учетов. Специальными объектами исследования могут быть: акты докумен­тальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, оч­ных ставок, обысков и выемок).

Читайте так же:  Заявление о постановке на учет несовершеннолетнего

К вопросам, на которые должен ответить эксперт-бухгалтер, предъявляются определенные требования.

Они должны относиться к бухучету, быть существенными для дела и вытекать из его материалов и не могут быть разрешены сле­дователем (судом), которые должны владеть общеизвестными по­знаниями в области бухучета.

Вопросы могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту следователем. Их невозможно разре­шить иным, процессуально упрощенным и экономичным путем, кроме как заключением эксперта-бухгалтера. Они не должны обязы­вать эксперта разрешать юридические аспекты дела. Вопросы долж­ны быть конкретными, побуждающими эксперта давать конкретное по ним заключение.

Вопросы правоприменителя должны располагаться в логической последовательности, излагаться ясно, четко, что исключало бы их различное толкование. Их количество должно быть оптимальным. Их многообразие не всегда свидетельствует об их качестве.

Формулировки вопросов могут быть следующими:

соответствует ли организация учета и отчетности в организа­ции требованиям бухучета; если нет, то какие имеются отсту­пления в ведении учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;

каким образом должно быть оформлено списание сырья;

правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары;

можно ли путем анализа документов проверить законность совершения данной финансово-хозяйственной операции;

как должен быть оформлен расход денежных средств в опре­деленный период и какие допущены отступления;

каким образом недостача товарно-материальных ценностей должна быть отражена в учете;

определить реальность валюты баланса конкретного общества на момент выхода участников из состава учредителей;

по данным бухучета дать оценку действительной стоимости имущества общества, 1юдлежащей выплате участникам, на мо­мент их выхода из состава учредителей;

дать оценку показателю прибыли общества на конкретный момент;

определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям.

При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской эксперти­зы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем вместе с постановлением о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:

  • первичные и сводные бухгалтерские документы;
  • учетные регистры;
  • документы бухгалтерской отчетности;
  • акты ревизии;
  • протоколы изъятия и осмотра документов;
  • протоколы выемки и обысков;
  • протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции;
  • постановление о приобщении к делу документов;
  • заключения экспертов других специальностей.


Источник: http://megaobuchalka.ru/12/26867.html

Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

На стадии предварительного следствия

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу.

Если возникла необходимость в использовании специальных знаний для установления обстоятельств, которые являются основанием для возбуждения уголовного дела, следователь может по письменному запросу получить от компетентного учреждения или компетентного лица письменную консультацию по вопросам, которые касаются расследуемого дела.

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования могут привлекаться как сотрудники экспертных учреждений, так и компетентные лица, для которых проведение экспертизы не является служебной обязанностью. О назначении экспертизы может быть издано лишь постановление следователя, которое не заменяется другим распорядительным документом.

В постановлении должна быть вступительная, содержательная и резолютивная части.

Во вступительной части указываются дата и место составления постановления, должность, задание и фамилия следователя, который вынес постановление, наименование уголовного дела, по которому назначена экспертиза.

В содержательной части постановления излагаются суть дела и обстоятельства, которые обусловили необходимость проведения экспертизы. Излагаются обстоятельства, которые касаются объекта исследования и могут иметь значение для заключения экспертизы (отображение объекта в бухгалтерском учете и отчетности, проведенной ревизии и т.п.). Заканчивается описательная часть постановления обобщением оснований для назначения экспертизы.

Резолютивная часть содержит изложение решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части определяется ее вид по процессуальным признакам (дополнительная, повторная, комиссионная), указываются фамилия эксперта, вопросы, поставленные на вопросы экспертизы, перечень материалов, которые направлены в экспертизу. Если предусматривается проведение экспертизы в экспертном учреждении, то в резолютивной части постановления указывается, что ее проведение поручается экспертам этого учреждения.

После получения от руководства учреждения государственной бухгалтерской экспертизы задания на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и оформления подписки о предупреждении об уголовной ответственности за отказ от проведения экспертизы и составления правдивого заключения эксперт-бухгалтер вступает в процесс, начинает выполнять свои профессиональные обязанности и пользоваться процессуальными правами.

Назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, согласно процессуальному законодательству, может не только следователь на стадии предварительного расследования, но и суд на стадии судебного разбирательства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как правило, проводится в помещении органа, который ее назначил, при непосредственном общении эксперта со следователем.

Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами. В числе других задач, в постановлении о назначении экспертизы, предусматривается срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов.

Для того, чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в сроки установленными и в полном объеме руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы. Каждый член группы по заданию руководителя работу расчленяет на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Так, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов. При планировании времени на проведение экспертных исследований необходимо применять научные методы, к которым относятся методы системного сетевого планирования и управления (СПУ), позволяющие правильно организовать выполнение экспертных работ в оптимальные сроки, содействующие снижению материальных и трудовых затрат на выполнение работ. Сетевое планирование заменяет календарные графики, которые не динамичны и при изменении ситуации их приходится составлять заново. В отличие от сетевых графиков, календарные не используются для прогнозирования работ на ближайшее время, а так же для обоснования срока выполнения работ.

Читайте так же:  Описание морального вреда в иске

Основными задачами СПУ являются планирование, предвидение и выявление возможных осложнений в выполнении экспертных исследований ещё до того как они возникают. Информационной моделью, с помощью которой планируется и контролируется выполнение работ, является сетевая модель (график), которая даёт возможность алгоритмизировать процессы управления, т.е. устанавливать определённую последовательность их.

Перечень работ, включённых в сетевой график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, приведён в таблице 2.

Таблица 2 – Работы, включенные в сетевой график поведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Номер события Наименование события
Составление задания на проведение экспертизы
Подбор эксперта-бухгалтера
Изучение экспертом-бухгалтером задания на проведение экспертизы
Принятие экспертом-бухгалтером постановления правоохранительных органов на проведение экспертизы
Изучение содержания и полноты материалов, поданных на исследование экспертизы
разработка методики проведения экспертизы
Составление плана-графика проведения экспертизы
Подбор законодательных и нормативно-правовых актов по объектам экспертного исследования

Продолжение таблицы 2

Номер события Наименование события
Подбор фотографической информации по объектам экспертного исследования
Выполнение процедур экспертного исследования, предусмотренных методикой
Формулирование запроса ЭВМ
Алгоритмизация и постановка задач для решения ЭВМ
Удовлетворение запроса эксперта ЭВМ
Группировка и систематизация результатов экспертизы
Обобщение результатов и составление заключения экспертизы
Разработка предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой
Вручение выводов экспертизы правоохранительным органам
Направление органом управления предложений по профилактике правонарушений
Допрос эксперта на предварительном расследовании
Допрос эксперта при судебном (арбитражном) рассмотрении

Принцип построения сетевого графика рассмотрим на примере проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по крупному уголовному делу группой экспертов на рисунке 2.

Сетевой график состоит из 20 колец, которыми изображены события, т.е. совокупность определенных работ и затрат, времени на их выполнение. Так, событие 01 — составление задания на проведение экспертизы — включает операции по изучению постановления правоохранительных органов о назначении экспертизы, исследованию того насколько вопросы, указанные в постановлении, являются объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, достаточны ли сроки для ее проведения, имеются ли соответствующие специалисты в штате организации и пр. Следовательно, событие может охватывать несколько взаимосвязанных элементов, которые объединяются результатами одной выполненной работы.

Работа — это процесс или действие, которое нужно выполнить, чтобы перейти от одного действия к другому. Измеряется трудовыми показателями (часы, дни, недели) и другими трудовыми или материальными затратами, стоимостью работ и пр.

Событие означает факт получения конечного результата предыдущих работ и возможность начала выполнения других работ данного процесса.

В сетевом графике есть всегда не менее двух событий — начальное и завершающее: так, событие 01 — составление задания на проведение экспертизы — является начальным, а событие 20 — допрос эксперта при судебном (арбитражном) рассмотрении — завершающим. Последовательность выполнения работ по сетевому графику, если следующее событие связано с предыдущим, называется путем. На сетевом графике путь обозначен линиями, а время, необходимое для выполнения комплекса работ, которые

4 2 2 3 4

Источник: http://megaobuchalka.ru/8/23953.html

Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

Считается, что до 1925 г. органы и/или суд просто назначали экспертов из числа работающих в данном регионе главных бухгалтеров, а специалистов в области судебной бухгалтерии не было.

18 мая 1925 г. Совет Народных Комиссаров СССР утвердил Положение об Институте государственных бухгалтеров-экспертов при Народном Комиссариате Рабоче-Крестьянской Инспекции — ИГБЭ НК РКИ. Это было воплощением мечты лучших наших бухгалтеров. То, что провалилось при царизме в 1889 г. и 1910 г., и то, что сейчас называется аудитом, стали называть бухгалтерской экспертизой. Бухгалтер-эксперт совсем не обязательно был судебным экспертом. Но, поскольку он принадлежал к учетной элите, только он мог выполнять согласно Положению функции судебного и/или административного эксперта. Однако функции его были шире: все предприятия и учреждения, обязанные публичной отчетностью, должны были пройти проверку эксперта (аудитора), без подписи которого отчет мог быть признан недействительным. Такие правила в сочетании со строгим отбором членства резко подняли авторитет нашей профессии, но породили внутрипрофессиональную зависть.

Однако подчинить всю (в теории независимую) экспертизу прокуратуре оказалось неудобным, и 2 августа 1937 г. (С.З. N 49, ст. 207) при Народном Комиссариате Юстиции параллельно было сформировано Бюро бухгалтерской экспертизы и в том же году было ликвидировано и ВОССУ.

Через год, 6 октября 1938 г., было ликвидировано Бюро судебно-бухгалтерской экспертизы, 11 октября следственным органам и судам, в сущности, было возвращено право самим находить «сведущих лиц» и привлекать их в качестве экспертов.

В определенной степени в тот момент это развязывало руки судебно-следственным органам: они могли привлекать к экспертизе любых угодных им лиц, не связанных какими-то профессиональными знаниями и «буржуазными предрассудками» о независимости мнения, объективности, ограниченности целей и т.п. Теперь роль эксперта по-другому зазвучала в устах прокурора А.Я. Вышинского: «. Роль экспертов, — подчеркивал он, — не ограничивается сообщением следователю или суду своих специальных знаний, а заключается в активном применении этих знаний к собиранию, обработке и оценке доказательственного материала по делу» (Криминалистика. Под ред. А.Я. Вышинского, 1935, кн. 1., с. 210). Ему вторил А.Г. Булохов: «Эксперт в советском судебном процессе не аполитичная фигура, а активный борец за дело социализма» (Булохов А.Г. Пособие по судебно-бухгалтерской экспертизе. М., Юриздат, 1941, с. 4). Борьба за социализм резко раздвигала рамки экспертизы: уже не следователь ставил вопросы эксперту, а эксперт — следователю. Эксперт должен «. через следователя, — писал В.Б. Любкин, — принять меры к истребованию. доказательства с тем, чтобы следователь . мог оформить получение и приобщение к делу новых доказательств» (Любкин В.Б. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы. Энгельс, 1938, c. 157).

Читайте так же:  Риск утраты прав собственности на квартиру

И еще характерная черта времени: «Бухгалтер-эксперт не может ставить перед собой задачу критики содержания плана и способов планирования» (Булохов А.Г. Пособие по судебно-бухгалтерской экспертизе. М., Юриздат, 1941, с. 8).

Презумпция виновности стала негласно, а иногда и официально, как в случае договоров о материальной ответственности, применяться на практике. Часто предполагалось, что если человек находится под следствием, то он уже враг и «в первую очередь он пытается развалить учет, надеясь обеспечить себе безнаказанность при совершении тягчайших преступлений» (Любкин В.Б. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы, с. 155). В конце 30-х годов такой подход был типичным.

Война и послевоенное восстановление народного хозяйства стали слишком большим делом, и до организации экспертизы у Правительства долго не доходили руки. Только 19 мая 1952 г. было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР. При Бюро был создан методический совет, в его состав были введены известные бухгалтеры-эксперты, представители прокуратуры, Минюста, арбитража. Это были последние годы сталинского режима, и отношение к бухгалтерам-экспертам было суровым: «Эксперт-бухгалтер несет уголовную ответственность: 1) за уклонение от явки по вызову следователя и судебных органов; 2) за отказ от исполнения своих обязанностей эксперта-бухгалтера; 3) за отказ от дачи заключения; 4) за дачу заведомо ложного заключения; 5) за оглашение данных предварительного следствия, дознания или ревизионного обследования без разрешения прокурора, следователя или должностного лица, проводившего дознания или ревизию» (Остроумов С.С., Фортинский С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М., ВЮЗИ, 1955, с. 159.)

В 1957 г. Бюро государственной бухгалтерской экспертизы было ликвидировано, а его права были переданы республиканским министерствам финансов. С 1 октября 1962 г. эти бюро из ведения Министерства финансов были переданы в ведение республиканских министерств юстиции.

В 1990 г. Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации было включено в состав Института судебных экспертиз того же Министерства. Далее Институт был разделен на региональные лаборатории экономических экспертиз. Но создание в нашей стране аудита привело к тому, что такие лаборатории оказались в сложном положении из-за конкуренции аудиторских фирм. Их взаимоотношения определяются Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2263.

Источник: http://studfile.net/preview/4171955/page:2/

Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Ее сущность, предмет и метод

Понятие судебных экспертиз и их классификация

В правоохранительной деятельности

Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обуславливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Проведение экспертиз поручается экспертам, как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного разбирательства дел.

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д.

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Все экспертизы можно классифицировать по организационным и процессуальным признакам, а также по их видам.

По организационным признакам экспертизы делятся на:

первичные – это экспертизы, которые назначаются по каждому конкретному делу впервые;

повторные – это экспертизы, которые осуществляются по тому же делу, тем же вопросам, что и первичные, но повторно, для получения дополнительных данных;

Видео (кликните для воспроизведения).

основные – это экспертизы, которые охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу;

дополнительные – это экспертиза, которые проводятся в зависимости от ситуации при необходимости решения дополнительных вопросов или получения дополнительных сведений.

По процессуальным признакам экспертизы подразделяются на:

одно-предметные – это экспертизы, которые исследуют вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (медицинская, краеведческая, бухгалтерская и т.д.);

многопредметные (комплексные) – эти экспертизы исследуют вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз;

комиссионные – это комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одно заключение.

Экспертизы еще принято различать по их видам:

криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.

Криминалистические экспертизы включают в себя: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.

Экономические экспертизы – это экспертизы планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские.

Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.

Технические экспертизы – это экспертизы автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.

Технологические экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.

Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.

Выбор той или судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.

Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

И ее задачи

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

Рассматривая сущность судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо раскрыть ее специфику, которая проявляется:

— в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;

— в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Процессуально правовая форма бухгалтерской экспертизы обуславливается тем, что ее назначение закреплено процессуальным законом, и заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.

Читайте так же:  Нарушения прав граждан в арбитражном суде

В юридической литературе подчеркивается, что процессуальная природа заключения эксперта, следовательно и эксперта-бухгалтера определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела и сообщает своё научное мнение о них, а так же и тем, что эксперт сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.

Согласно инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:

— фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

— правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

— соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

— обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

— размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

— документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

— недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может решать и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его познаний.

Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета. Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

— они связаны с хозяйственной деятельностью;

— отражены в данных бухгалтерского учета;

— пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

— заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.

В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как «операции бухгалтерского учета»; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.

Читайте так же:  Доверенность регистрации права собственности на квартиру

С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

— документы бухгалтерского учета;

— иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

Источник: http://megaobuchalka.ru/8/23950.html

Как проводится судебно-бухгалтерская экспертиза

Этапы судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза проходит в три этапа:

  • организационный;
  • исследовательский;
  • заключительный.

Рассмотрим каждый из них.

На организационном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы принимается постановление о назначение экспертизы, изучается задание на осуществление экспертизы, изучаются содержание и полнота материалов, которые необходимо исследовать, проводится исследование бухгалтерских документов, разрабатывается методика осуществления бухгалтерской экспертизы, составляется план-график, а также планируется необходимый объем времени на проведение экспертизы.

Эксперт предварительно изучает материалы на протяжении не более пяти дней. В случае если по истечении пяти дней эксперт понимает, что он не может дать заключение по поставленным вопросам, он пишет мотивированное сообщение.

Рассмотрим ситуации, при которых эксперт не может дать заключение на обозначенные вопросы:

  • эксперт не имеет достаточных знаний в изучаемом вопросе;
  • представленные на изучение эксперту материалы не полностью отражают картину происходящего;
  • не представляется возможности изучить ряд материалов без осуществления документальной ревизии или иных экспертиз;
  • отсутствие нужных материалов, которые смогут привести эксперта к заключению.

Замечание 1

После того как эксперт пришел к выводу, что он не может дать заключение, он подписывает мотивированное сообщение, а также ставит печать экспертного учреждения на документе. После чего необходимо один экземпляр письма направить в организацию, которая назначила экспертизу, а второй оставить у себя.

В ходе исследовательского этапа судебно-бухгалтерской экспертизы решаются такие вопросы как: отражение процесса экспертного исследования, полученные в ходе него результаты, происходит научное объяснение фактов и методов, которые были установлены в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. Также может быть разработана форма аналитической таблицы, журнал группировки исследований, отображающий процесс экспертизы. К примеру, может быть составлена ведомость, в которой отражается группировка отпуска по документации недоброкачественных материалов, что повело за собой причинение компании материального ущерба.

В ходе заключительного этапа группируются и систематизируются полученные результаты экспертизы, составляется итоговый документ – заключение эксперта-бухгалтера. Помимо этого заключительный этап предусматривает разработку предложений по профилактике правонарушений.

К финальному документу прикладываются графики, схемы, таблицы, расчеты, в которых отражено детализированное экспертное заключение. Все приложения необходимо пронумеровать, подписать экспертом-бухгалтером, скрепить печатью компании, которая проводила судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Статья 14 Закона №73-ФЗ предусматривает ответственность руководителя компании, которая проводит судебно-бухгалтерскую экспертизу, за качество и своевременно осуществление исследования. В завершении руководитель обязан проверить обоснованность заключений, корректность оформления заключения, а также направить данные в организацию, которая назначила проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Значимость заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключением эксперта-бухгалтера принято считать процессуальный документ, содержащий выводы эксперта, которые ему необходимо направить в компанию или лицу, которое назначило проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы является важнейшим источником доказательств. Это отражено во многих документах процессуального права, а именно: ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ. ст. 26.2 КоАП РФ.

Любой вид судопроизводства подразумевает под заключением письменный мотивированный ответ на вопросы, которые были поставлены перед сведущим лицом, которое привлекли как эксперта. Заключение базируется на синтезе знаний в экономической отрасли эксперта и результатах обширного, независимого и беспристрастного исследования представленных данных.

Основными критериями, согласно ст. 57, 204 УПК РФ, заключения эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве являются объективность и достоверность. Факты, указанные в заключении должны быть бесспорными.

Один из главных критериев, отвечающий за объективность и достоверность выводов эксперта, обоснованность первичной учетной документацией, подтверждающей факты осуществления хозяйственных операций, ставшими объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизой. Информацию о них можно отражать в аналитических таблицах с указанием результатов сравнительного анализа.

Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертные компании выдают заключения на фирменных бланках, с указанием всех реквизитов компании.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы формируется из трех частей:

  • вводной;
  • исследовательской;
  • заключительной.

Вводная часть содержит название исследования, его вид (дополнительное, повторное или комиссионное исследование). Также указывается дата, место и время осуществления экспертизы. Следует не забыть указать, что послужило основанием проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, информацию об эксперте, дату поступления данных на проведение экспертизы, а также перечень документов, которые необходимо исследовать.

Помимо этого, важно отметить, что в водной части содержится информация о предостережении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Также вводная часть содержит ряд вопросов, поставленных на разрешение экспертом.

Исследовательская часть заключения судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из:

  • описания процесса экспертизы бухгалтерской документации, ее результатов и научного обоснования установленных фактов;
  • описания методов и способов экспертизы бухгалтерской документации, которая использовалась во время проведения исследования;
  • объяснения несоответствия данных между результатами экспертизы и ревизоров. Обязательно указание ссылки на соответствующие документы;
  • ссылок на необходимые нормативные акты, используемые во время проведения экспертизы экспертом для разрешения поставленных вопросов;
  • результатов следственных действий, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/sudebnaja-buhgalterija/provedenije-sudebno-buhgalterskoj-ekspertizy/

Организация судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here